Віталій Савчук: Що стосується сформованого раніше податкового кредиту в розмірі 20% по медичним виробам, то ми не бачимо підстав для будь-якої його корекції

Віталій Савчук, старший юрист ЮК "Правовий Альянс"

Apteka.UA

7 грудня 2017 року Верховна Рада України прийняла законопроект від 14 листопада 2017 р № 6776-д про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень в 2018 рік.

Законопроектом, зокрема, передбачено внесення змін до абзацу другого підпункту «в» п. 193.1 ст. 193 Податкового кодексу України, а саме - розширено пільги щодо застосування ПДВ.

Так, ставка ПДВ в розмірі 7% буде застосовна до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України всіх медичних виробів, внесених до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або таикх, що відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджено документом про відповідність, і дозволених для представлення на ринку і / або введення в експлуатацію та застосування в Україні.

До змін ставка ПДВ в розмірі 7% застосовувалася виключно до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів згідно з переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України. До операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів поза такого переліку застосовується ставка ПДВ в розмірі 20%. Крім того, незмінною залишається норма про 7% ставку ПДВ для операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів і / або медичного обладнання, дозволених для застосування в рамках клінічних досліджень, дозвіл на проведення яких надано профільним міністерством.

Як це працює

З 1 січня 2018 року зазначені зміни вступили в силу. З цієї дати оператори профільного ринку при розрахунку зобов'язань з ПДВ та податкового кредиту не зобов'язані керуватися переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України в постанові від 3 вересня 2014 року № 410. Натомість платники податків мають право застосовувати ставку ПДВ в розмірі 7%, орієнтуючись на більш широкі критерії, зазначені вище.

Про різні режими поставок необхідно відзначити наступне:

1. Імпорт. При імпорті товарів на митну територію України датою виникнення податкових зобов'язань є дата подання митної декларації для митного оформлення. Суми ПДВ в розмірі 7% при ввезенні товарів на митну територію України підлягають сплаті до державного бюджету до дня або в день подання митної декларації. Дата оплати цієї суми і буде датою виникнення права на її віднесення до податкового кредиту.

2. Поширення на території України. База оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості. При цьому ця база не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів.

У операторів може виникнути обсяг товарів, імпортованих або придбаних на території України до 1 січня 2018 року (податкове зобов'язання за якими було сплачено, а кредит сформований, виходячи із ставки ПДВ в розмірі 20%), але не реалізованих до набрання чинності податкових змін . В цьому випадку наступні податкові зобов'язання за будь-яких поставок (реалізації) таких товарів повинні бути розраховані, виходячи із ставки 7%. Що стосується сформованого раніше податкового кредиту в розмірі 20%, то ми не бачимо підстав для будь-якої його корекції. Таким чином, стосовно деяких товарів у оператора може виникнути податковий кредит, що перевищує відповідні зобов'язання при продажі товару. Цей кредит може бути використаний платником в подальших операціях.

Нагадаємо, що при введенні в 2014 році ПДВ на лікарські засоби і медичні вироби оператори зіштовхнулися з протилежною ситуацією - товари, імпортовані і придбані раніше без формування податкового кредиту необхідно було реалізовувати з відповідним зобов'язанням в розмірі 7% договірної вартості. Крім того, в 2014 році ринок практично не мав часу в спокійному режимі відреагувати на зміни і адаптуватися до них.

На що звернути увагу

Станом на 9 січня 2018 року в тексті Податкового кодексу України, розміщеному на сайті Верховної Ради України, все ще міститься попередня редакція ст. 193. Податковий орган може по-своєму трактувати дату початку дії нових правил.

Ми вважаємо, що зазначені зміни повинні застосовуватися виключно з 1 січня 2018 року, оскільки:

1. Конституція України в ч. 5 ст. 94 передбачає, що закон вступає в силу через 10 днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом, але не раніше дня його опублікування.

2. Закон, яким внесені зміни (№ 2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень в 2018 році»), передбачає набрання чинності з 1 січня 2018 року.

3. Закон опублікований в офіційному виданні «Голос України» 30 грудня 2017 року.

4. Видання «Голос України» відповідно до ч. 3 ст. 1 Указу Президента України від 10 червня 1997 року № 503/97 «Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності» є одним з офіційних друкованих видань для оприлюднення законів.

5. Закон розміщено на сайті Верховної Ради як такий, що набув чинності 1 січня 2018 року.