Державна фіскальна служба розповіла про особливості сплати авансових внесків при виплаті дивідендів

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий рік.

При визначенні суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, на яку нараховується авансовий внесок з податку на прибуток, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, необхідно одночасне дотримання 2-х умов:

• подана декларація з податку на прибуток за такий рік,
• повністю погашені податкові зобов'язання, самостійно нараховані платником у такій декларації.

В іншому випадку авансовий внесок з податку на прибуток нараховується на всю суму дивідендів, розповіла ДФС в листі № 23921/6 / 99-99-19-02-02-15.
Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.11 ст. 57 Податкового кодексу.

Згідно з пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 ПК, крім випадків, передбачених пп. 57.11.3 п. 57.11 ст. 57 ПК, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого сплачуються дивіденди, грошове зобов'язання по якому погашено. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою п. 136.1 ст. 136 ПК. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, зменшується на суму авансового внеску.

Ця норма застосовується, починаючи з виплат дивідендів в 2015 році за підсумками попередніх років.
Якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для розрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкта оподаткування, розрахованого пропорційно кількості місяців, за які виплачуються дивіденди (пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 ПК).

У разі якщо у звітному році за рішенням власників розподіляється нерозподілений прибуток відразу за кілька попередніх років, то з метою визначення суми дивідендів, на яку нараховується авансовий внесок, нерозподілений прибуток, що припадає на кожний рік за даними фінзвітності, порівнюється з об'єктом оподаткування податком на прибуток за відповідний рік.

Відповідно до пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 НК у разі наявності непогашеного грошового зобов'язання, авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

Грошовим зобов'язанням в даному випадку є сума податкових зобов'язань з податку на прибуток, самостійно нарахованих платником у податковій декларації за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди.