Нововведення податкового законодавства щодо нерезидентів

Нещодавно Державна фіскальна служба України своїм листом роз'яснила деякі нововведення Податкового кодексу. Правовий Альянс, в свою чергу, роз'яснює цей лист.

1. Необхідність реєстрації нерезидента платником податку на прибуток в Україні, постійне представництво якого вже поставлено на облік платником такого податку

Нерезиденти, які здійснюють діяльність на території України через свої постійні представництва зобов'язані також стати на облік у податкових органах до 31.03.2021 р. Це прямо передбачено пунктом 64.5 статті 65 Податкового кодексу України.

Перебування постійного представництва нерезидента на обліку в податкових органах не впливає на обов'язок нерезидента стати на облік.

Після постановки нерезидента на облік як платника податку на прибуток, його постійне представництво знімається з обліку як платник податку, але залишається перебувати на обліку в податкових органах.

2. Наслідки відмови нерезидента стати на облік в податкових органах

Податковим кодексом України передбачено, що перевірки виконання нерезидентом обов'язків по постановці на облік можуть проводитись починаючи з 01.07.2021 р.

За результатами такої перевірки контролюючий орган:

• бере на облік нерезидента, якщо за результатами перевірки підтверджена господарська діяльність через постійне представництво в Україні;
• вживає заходів щодо зняття з обліку постійного представництва, якщо встановить, що діяльність нерезидента на території України було припинено і постійним представництвом виконані свої обов'язки як платника податків.

Невиконання обов'язків з постановки на облік може бути підставою для накладення арешту на активи нерезидента (пункт 94.2.5 статті 94 Податкового кодексу України), що значно ускладнить виконання постійним представництвом своїх обов'язків (розрахунок з контрагентами, виплата заробітної плати та інших обов'язкових платежів). Наслідки від арешту активів можуть спровокувати нові штрафні санкції від контрагентів і органів влади.

Такий арешт знімається після постановки нерезидента на облік в податкових органах за результатами перевірки податковим органом і винесенням акта.

В такому випадку на нерезидента буде покладено штраф в розмірі 100 000 грн за ведення діяльності без постановки на облік.

3. Необхідні документи для постановки нерезидента на облік

Для постановки нерезидента на облік в податкових органах необхідні:

• Заява (в оригіналі).
• Виписка / витяг з торговельного, банківського або іншого реєстру, для підтвердження державної реєстрації компанії (апостильована і з нотаріально завіреним перекладом на українську мову).

Грунтуючись на загальноприйнятій практиці, ми припускаємо, що виписка / витяг отримана в період до 6-и місяців повинна бути прийнятною для контролюючих органів. На даний час офіційні коментарі з цього приводу відсутні.

• Документ, який підтверджує присвоєння ідентифікаційного (реєстраційного, облікового) номера (коду) нерезидента в країні його реєстрації (апостильована і з нотаріально завіреним перекладом українською мовою).

Подається виключно у випадках, коли у виписці / витягу відсутня відповідна інформація.

• Документ, що підтверджує повноваження представника нерезидента, наприклад довіреність (апостильована і з нотаріально завіреним перекладом на українську мову).

Необхідно прямо вказати повноваження представника на постановку нерезидента на облік в податкових органах, а також на вчинення супутніх дій.

• Документ, що підтверджує акредитацію / реєстрацію / легалізацію представництва на території України, наприклад свідоцтво про реєстрацію представництва в Міністерстві економіки України.

Що стоїть за цим – логіка того, що відбувається

З 1 січня 2017 р. Україна приєдналася до міжнародної програми розширеного співробітництва з питань імплементації Плану дій BEPS, який є передумовою для лібералізації валютного регулювання, і саме він відповідає зобов'язанням України в рамках Угоди про асоціацію з ЄС. Таким чином, Україна виконує всі зобов'язання щодо імплементації законодавства ЄС, і одним з додаткових заходів, які повинні сприяти, на думку українського законодавця, інтеграції України в ЄС є прийняття Закону №1117.

На нашу думку, така позиція законодавця в питанні обмеження автономії нерезидентів, які функціонують в Україні через постійні представництва, пов'язана з прагненням податкових органів мати ширшу інформацію щодо діяльності нерезидентів на території України.

Висновки

У довгостроковій перспективі нові правила покликані змінити що-небудь тільки для представництв, які заробляють в Україні гроші для своїх материнських компаній. Для тих же представництв, які фінансуються за рахунок хед-офісів, ці правила повинні стати формальністю, хоч і обов'язковою.

Напевно найближчим часом нас чекають додаткові роз'яснення на цей рахунок. Зараз ми рекомендуємо зібрати пакет документів з п. 3 вище, щоб до 31 березня бути готовими подати їх.